Бизнес үшін қосылған құн салығы көбіне түсінікті арифметика сияқты көрінеді: егер кіріс салығы есептелгеннен көп болса, айырма шотқа қайтарылуы тиіс. Шын мәнінде Қазақстанда қосылған құн салығының (ҚҚС) асып кеткен сомасын қайтару күрделірек құрылған. Бұл бюджеттен ақшаны автоматты аудару да, декларация тапсырғаннан кейінгі техникалық операция да емес. Бұл – компания есептіліктегі санды ғана емес, операциялардың шынайылығын, есептің дұрыстығын, шығындардың салық салынатын қызметпен байланысын және жеткізу тізбегінде елеулі тәуекелдердің жоқтығын растауы тиіс салықтық рәсім.
Сондықтан ҚҚС-ты қайтаруды жеке жоба ретінде қарау керек. Ол қайтару туралы талапты берген күні емес, әлдеқайда ерте – шарттан, жеткізушіні таңдаудан, электрондық шот-фактураны ресімдеуден, төлемнен, қоймалық есептен, кедендік құжаттардан және операцияны бухгалтерлік көрсетуден басталады. Егер бұл элементтер бір-бірімен байланысты болмаса, қайтаруға деген заңды құқық мемлекеттік кірістер органдарымен ұзақ хат алмасуға айналуы мүмкін.
1. ҚҚС-тың асып кетуі қашан туындайды
ҚҚС-тың асып кетуі есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы есептелген ҚҚС сомасынан асқанда пайда болады. Іс жүзінде бұл көбіне экспорттаушыларда, өндірістік компанияларда, жабдық импорттаушыларда, құрылыс жобаларында және алдымен ірі шығындар шегіп, түсімді кейін алатын бизнесте болады. Формалды түрде компания декларацияда асып кетуді көрсете алады, бірақ қайтару үшін бұл жеткіліксіз.
Салық органы қайтаруға тиісті сома қандай операциялардан құралғанын қарайды. Түсінікті жеткізушілерден шикізатты тұрақты сатып алу, өндіріс және расталған экспорт – бір бөлек. Жалпы актімен және нәтижесі әлсіз сипатталған қызметтер бойынша ірі кіріс ҚҚС – басқа бөлек. Екі жағдайда да декларацияда асып кету болуы мүмкін, бірақ дәлелдемелік база әртүрлі болады.
2. Неліктен экспорт мәселені автоматты түрде шешпейді
Экспорт көбіне нөлдік мөлшерлемені қолдану құқығын береді, бірақ тауарды әкету фактісінің өзі ақшаның тез қайтарылуын білдірмейді. Нөлдік мөлшерлеме құжаттамалық түрде расталуы тиіс. Салық органы үшін сыртқы сауда шарты, спецификация, жеткізу шарттары, кедендік декларация, көлік құжаттары, төлем немесе есеп айырысу тәртібі, жеткізушілердің электрондық шот-фактуралары, қоймалық есеп және тауардың нақты қозғалысы маңызды.
Мәселе көбіне құжат мүлдем жоқтығынан емес, құжаттар бір мәміленің әртүрлі нұсқасын баяндайтындықтан туындайды. Шартта жеткізудің бір тәртібі көрсетілген, көлік құжатында тауар қозғалысының басқа логикасы көрінеді, төлем мақсатында шартпен байланыс жоқ, ал электрондық шот-фактурада атауы кедендік декларациядан өзгеше. Мұндай жағдай әрдайым бұзушылықты білдірмейді, бірақ ол қосымша сұрақтар туғызып, қарау мерзімін ұлғайтады.
3. Қайтару кезінде не тексеріледі
ҚҚС-ты қайтару кезінде салықтық бақылау сирек декларациямен шектеледі. Бүкіл шаруашылық тізбек тексеріледі: өтініш беруші, жеткізушілер, электрондық шот-фактуралар, кедендік мәліметтер, салық есептілігі, жеке шоттар, тауардың нақты қозғалысы немесе көрсетілген қызметтердің нәтижесі. Сома неғұрлым көп болса, сұрақтардың өтініш берушіге ғана емес, оның контрагенттеріне де қойылу ықтималдығы соғұрлым жоғары.
Тексеру логикасы әдетте бірізді құрылады:
- Біріншіден – асып кету қандай операциялардың есебінен құралғанын анықтау. Қандай жеткізушілер, тауарлар, қызметтер немесе импорттық операциялар кіріс ҚҚС-тың негізгі сомасын бергенін түсіну қажет.
- Екіншіден – әрбір ірі операция шартпен, шотпен, электрондық шот-фактурамен, актімен, жүкқұжатпен, төлеммен және бухгалтерлік есеппен расталған-расталмағанын тексеру.
- Үшіншіден – шығындар мен компанияның салық салынатын қызметі арасында байланыс бар-жоғын бағалау. Есепке жатқызылатын ҚҚС жүйеде формалды түрде көрсетілуі ғана емес, бизнес тұрғысынан түсіндірілуі тиіс.
- Төртіншіден – жеткізушілер бойынша тәуекелдерді тексеру. Егер жеткізуші салықтық тәуекел аймағында болса, міндеттемелерін орындамаса немесе нақты жеткізілімді растамаса, бұл сатып алушының ұстанымын қиындатуы мүмкін.
4. Неліктен жеткізушілердің маңызы бар
Компания есепті ұқыпты жүргізуі мүмкін, бірақ жеткізушіге байланысты сұрақтарға тап болуы мүмкін. Салық органы жеткізушіде мәмілені орындауға ресурстар бар ма, оның қызметі шарттың мәніне сәйкес келе ме, операциялар есептілікте көрсетілген бе, ол салықтық міндеттемелерін орындай ма деген мәселелерді талдай алады. Сатып алушы кез келген контрагент үшін автоматты түрде жауап беруге тиіс емес, бірақ бюджеттен ақша талап еткенде ол өз операциясының шынайылығын және парасатты сақтықты көрсетуі керек.
Дәл сондықтан ірі мәміле алдында контрагенттерді тексерудің практикалық маңызы бар. Бұл құжаттар салынған қалта үшін формалдылық емес. Бұл – операцияның кейінгі салықтық бақылауға төтеп бере ме, соны алдын ала түсіну тәсілі. Егер жеткізуші өзінде объективті түрде болуы мүмкін емес тауарды сатса немесе персоналсыз және ресурссыз қызмет көрсетсе, тәуекел декларация берілгенге дейін пайда болады.
5. Қызметтер бөлек назар аударуды талап етеді
Тауарлар бойынша әдетте қойма, көлік, жүкқұжаттар және кеден болады. Қызметтер бойынша дәлелдемелік база жұқарақ. «Қызметтер толық көлемде көрсетілді» деген тіркесі бар формалды акт көбіне компания нақты нені алғанын түсіндірмейді. Салықтық бақылау үшін тапсырма, есеп, хат алмасу, жұмыс нәтижесі, нәтиженің компания қызметінде пайдаланылғанын растау және шығындардың экономикалық мәні маңызды.
Егер қазақстандық компания консультациялық, маркетингтік, IT, басқарушылық немесе техникалық қызметтерді сатып алса, дәлелдемелер туралы алдын ала ойлау қажет. Қызметтің құны неғұрлым жоғары және нәтижесі неғұрлым айқын емес болса, шарттың мәнін сипаттаудың және жабатын құжаттардың маңызы соғұрлым артады. Әйтпесе дау ҚҚС бойынша ғана емес, корпоративтік табыс салығы бойынша шегерімдер бойынша да туындауы мүмкін.
6. Неліктен қайтару созылуы мүмкін
Қайтарудың кешеуілдеуі әрдайым компанияда құқық жоқ дегенді білдірмейді. Көбіне мәселе ұстанымның нашар дайындалуында. Салық органы шарт пен электрондық шот-фактуралар арасындағы алшақтықтарды, экспорттық құжаттардың толық емес жинағын, түсініксіз төлем мақсаттарын, проблемалы жеткізушілерді, формалды актілерді немесе әлсіз қоймалық есепті көреді. Осыдан кейін компания түсініктемелерді мерзім мен қысым артқан кезде, процестің өзінде жинай бастайды.
Бизнес үшін бұл ауыр, өйткені қайтаруға тиісті ҚҚС көбіне айналым капиталының бөлігі болып табылады. Ақша жеткізушілерге төленген, бірақ әлі бюджеттен қайтарылмаған. Егер компания тез қайтаруға алдын ала есеп жасаған болса, кешеуілдеу шикізат сатып алуға, жеткізілімдерге, жалақыға және банкпен есеп айырысуларға әсер етуі мүмкін.
7. ҚҚС-ты қайтаруға қалай дайындалу керек
Қайтаруға дайындық сәндік емес, практикалық болуы тиіс. Сан үшін артық құжаттар жасаудың қажеті жоқ. Компанияда операцияның байланысты және түсінікті тарихы бар-жоғын тексеру қажет.
- Біріншіден – қайтаруға тиісті ҚҚС-тың негізгі сомасын құрайтын операцияларды бөліп алу. Әдетте дәл солар бойынша негізгі сұрақтар туындайды.
- Екіншіден – шартты, спецификацияны, электрондық шот-фактураны, төлемді, актіні, жүкқұжатты, көлік және кедендік құжаттарды салыстыру.
- Үшіншіден – жеткізушілерді тексеріп, мәміленің неге шынайы және экономикалық негізді болғанын түсіндіруді дайындау.
- Төртіншіден – әлсіз тұстарды алдын ала бағалау. Егер құжаттар мінсіз ресімделмеген болса, мұны сұрау салуды алғаннан кейін емес, талапты бергенге дейін түсінген дұрыс.
8. Qozhan Consulting қалай көмектеседі
Qozhan Consulting ҚҚС-ты қайтаруды құқықтық-бухгалтерлік жоба ретінде қарайды. Біз құжаттарды беруге дейін талдаймыз, шарттың, төлемнің, электрондық шот-фактураның, кедендік және көлік құжаттарының байланысын тексереміз, жеткізушілер бойынша тәуекелдерді бағалаймыз және мемлекеттік кірістер органдарымен өзара іс-қимыл үшін ұстанымды дайындаймыз. Егер мәселе тексеруге немесе дауға өтіп кетсе, біз дәлелдемелерді жинауға, түсініктемелерді құрылымдауға және қорғау болашағын бағалауға көмектесеміз.
Қорытынды
Қазақстанда ҚҚС-ты қайтару – қарапайым техникалық рәсім емес. Қайтару құқығы маңызды, бірақ өздігінен ол тез ақшаға кепілдік бермейді. Сома неғұрлым ірі болса, шарттардың, есептің, жеткізушілердің, экспорттық құжаттардың, төлемдердің және алдын ала дайындықтың маңызы соғұрлым артады. Дәлелдемелік базаны алдын ала құратын компания рәсімнен сабырлырақ өтеді және өзінің қай жерде күшті ұстанымы, қай жерде тәуекелі бар екенін жақсырақ түсінеді.